中國證監(jiān)會對上市公司2002年非標準無保留審計意見年度報告、重大會計差錯追溯調(diào)整進行調(diào)查處理
○對10家明顯違反現(xiàn)行會計制度、準則規(guī)定的公司，責令其重新編制并披露更正后的年度財務(wù)報告；對非信息披露層面存在問題的29家公司發(fā)出監(jiān)管跟蹤通報；對問題嚴重的12家公司進行專項核查，并將根據(jù)核查結(jié)果考慮是否立案稽查
○對12家執(zhí)業(yè)中存在問題的會計師事務(wù)所發(fā)出監(jiān)管關(guān)注函，對5家執(zhí)業(yè)中存在較大問題的會計師事務(wù)所進行了通報批評
○上市公司應(yīng)當真實、準確、完整地編制和披露2003年年報，不得粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；不得利用資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)交易、會計估計變更及重大會計差錯調(diào)節(jié)利潤；不得以存在重大不確定性為由，對可能承擔的損失不予確認和計量；不得以節(jié)省審計費用等理由限制注冊會計師的審計范圍
據(jù)統(tǒng)計，2002年年報顯示，2002年共有166家上市公司被出具了保留意見、無法表示意見、帶解釋性說明段的無保留審計報告（以下簡稱：非標意見報告），占公布年報上市公司總數(shù)的13.3%.其中，帶解釋性說明段的無保留意見101家，保留意見46家，無法表示意見19家。同時，對以前年度重大會計差錯追溯調(diào)整的上市公司呈逐年上升的趨勢，2002年已增加到225家。日前，中國證監(jiān)會有關(guān)負責人就上市公司非標意見年報和重大會計差錯追溯調(diào)整的調(diào)查處理情況分別回答了記者提問。
"非標"反映出十一個問題
問：證監(jiān)會是如何看待"非標"意見年報的？2002年年報中反映出哪些主要問題？
答：自1997年以來，上市公司被出具"非標"審計意見的比重持明顯上升趨勢，并保持在10%至20%之間，2002年，"非標"審計意見比例雖依然保持在10%至20%（13.36%）之間，但總數(shù)在下降。同時，審計意見的質(zhì)量在逐步提高，意見表達更為規(guī)范、明確，一方面更全面地揭示了上市公司的風險，反映出上市公司在信息披露方面及其他有關(guān)方面存在諸多問題；另一方面也反映出會計師事務(wù)所更加重視自身風險的防范，切實履行了職責。但同時，有的會計師在執(zhí)業(yè)中也存在未嚴格按照《獨立審計準則》的要求出具審計意見，審計意見表述不清晰、不準確的問題，也有不少意見出現(xiàn)以對具體事項的描述代替實質(zhì)性判斷的情形。
中國證監(jiān)會及滬、深證券交易所對"非標"意見年報是高度重視的，該事項一直是歷年年報審核重點工作之一。從信息披露的角度看，上市公司有責任提供真實公允的年度報告，提高財務(wù)信息的有效性。
2002年年報的事后審核中發(fā)現(xiàn)"非標"意見反映出上市公司存在的主要問題有：
1）一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑，并且家數(shù)呈逐年上升趨勢。
2）上市公司利用會計估計、重大會計差錯追溯調(diào)整等方法操縱利潤。不少公司與會計師就資產(chǎn)減值應(yīng)計提數(shù)額難以達成共識，而使會計師出具非標審計意見；個別會計師不盡責，不發(fā)表明確的審計意見，也在一定程度上縱容了上市公司濫用會計估計。此外，有的公司濫用會計差錯追溯調(diào)整以前年度財務(wù)數(shù)據(jù)，反映出這些公司以前年度信息披露的真實性問題。
3）少數(shù)上市公司會計基礎(chǔ)工作混亂、內(nèi)部控制不力，相關(guān)會計核算及交易的真實性、完整性無法確定。
4）控股股東及關(guān)聯(lián)企業(yè)占用上市公司資金問題仍然嚴重。
5）上市公司的關(guān)聯(lián)交易占主營收入的比例巨大而被出具說明段的情形較為多見。特別是某些上市公司因關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化問題引起注冊會計師關(guān)注。
6）因?qū)ν鈸�、涉訴、資產(chǎn)權(quán)屬不清等事項，對上市公司構(gòu)成潛在風險或?qū)镜氖找娲_認存在影響。
7）部分公司以前年度的事項沒有解決，個別公司甚至連續(xù)數(shù)年被注冊會計師就同一事項出具"非標"意見。
從2002年"非標"意見年報的整體情況看，會計師事務(wù)所的審計工作也存在不少問題，主要有：
1）審計意見不明確、不規(guī)范。部分注冊會計師未能對相關(guān)事項加以判斷，特別是對資產(chǎn)減值的核算上，經(jīng)常出具"無法判斷"的意見。個別注冊會計師傾向于大量羅列財務(wù)指標，既不利于閱讀又難以突出其發(fā)表意見的真實意圖。
2）審計意見類型不當。個別注冊會計師仍存在以解釋性說明代替保留意見、以保留意見或無法表示意見代替否定意見的情況。
3）對持續(xù)經(jīng)營事項發(fā)表意見標準不一。在公司狀況基本相同的情況下，不同的注冊會計師出具了不同意見類型的審計報告。多數(shù)注冊會計師僅以解釋性說明的方式提示公司在持續(xù)經(jīng)營能力方面存在的問題。甚至有的公司在財務(wù)狀況、經(jīng)營成果嚴重惡化，持續(xù)經(jīng)營能力存在嚴重問題的情況下，也被會計師出具了帶解釋性說明段的無保留意見審計報告。
4）無法表示意見的使用亟待規(guī)范。從年報情況看，注冊會計師通常在羅列了公司大量問題后，表示"無法判斷"，但"無法判斷"并不完全符合審計準則的要求。
會計差錯追溯調(diào)整暴露六大問題
問：2002年報中，對以前年度重大會計差錯進行追溯調(diào)整事項的上市公司增加較多，請介紹一下上市公司在何種情況下，才會出現(xiàn)重大會計差錯追溯調(diào)整？上市公司此類會計處理對公司信息披露的質(zhì)量有何影響？2002年重大會計差錯追溯調(diào)整反映出上市公司、會計師事務(wù)所審計中存在哪些主要問題？
答：依據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，重大會計差錯是使得公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。這里的"重大"一般是指會計差錯涉及的金額比較大，且足以影響會計報表使用者對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷。不是所有發(fā)現(xiàn)的以前年度的會計差錯都需進行追溯調(diào)整，只有重大會計差錯才需要追溯調(diào)整以前年度損益，非重大會計差錯應(yīng)直接調(diào)整當期項目或計入當期損益。
從會計處理角度而言，公司如果嚴格按照財政部頒布的會計準則進行重大會計差錯追溯調(diào)整的會計處理，是合法合理的。但從上市公司信息披露角度看，此調(diào)整事項反映出公司以前年度披露的財務(wù)信息未能真實反映公司當時的財務(wù)狀況，涉嫌虛假信息披露的問題。對此，公司管理層應(yīng)承擔相應(yīng)責任。
中國證監(jiān)會及其滬、深證券交易所在2002年年報審核中發(fā)現(xiàn)，由于上市公司高管人員對該事項反映的問題的嚴重程度認識不足，導(dǎo)致2002年進行重大會計差錯追溯調(diào)整的公司數(shù)量大增。少數(shù)公司調(diào)整項目達七、八項，涉及金額上億元；個別公司甚至在前一年度籌資后，即在2002年進行重大會計差錯調(diào)整。
這些調(diào)整事項反映出上市公司的問題主要有：
1）部分上市公司混淆會計估計、非重大會計差錯以及重大會計差錯的區(qū)別，有濫用重大會計差錯的趨勢。少數(shù)上市公司會計處理明顯違背會計準則、制度，涉嫌操縱利潤。
2）部分上市公司利用會計差錯追溯調(diào)整以前年度少計的費用、多計的收入或利潤，將經(jīng)營過程中出現(xiàn)的異常情況，或過去發(fā)生的一些無法再繼續(xù)掩飾的造假行為以會計差錯的形式公諸于眾，企圖掩蓋以前年度業(yè)績虛假的真實狀況。
3）暴露出少數(shù)上市公司財務(wù)制度不健全，會計核算不規(guī)范，內(nèi)部控制薄弱的問題。
在進行重大會計差錯追溯調(diào)整的公司中，有部分公司在管理層變更時，新任管理層否定以前年度由前任管理層作出的某些主觀判斷性較強的會計處理方法，如資產(chǎn)減值準備的計提比例、方法等，并將其作為重大會計差錯追溯調(diào)整，以達到調(diào)節(jié)當年和以前年度間利潤的目的。此外，情形更為嚴重的是，個別公司在同一管理層、同一審計會計師的前提下，因少計費用而追溯調(diào)整上億元2001年及以前年度損益。
我們不排除某些公司利用"重大會計差錯追溯調(diào)整"調(diào)節(jié)各年利潤，以達到融資標準或避免因連續(xù)兩年虧損而使股票被特別處理的目的。
會計師事務(wù)所審計中涉及重大會計差錯追溯調(diào)整的問題主要有：
1）在公司更換會計師事務(wù)所的情況下，公司聘請的后任會計師事務(wù)所在對公司以前年度會計數(shù)據(jù)進行重大會計差錯追溯調(diào)整時，未按照獨立審計準則的要求，與公司的前任會計師事務(wù)所進行充分的溝通。
2）2002年發(fā)生重大會計差錯更正的公司中，大多數(shù)公司以前年度聘請的會計師事務(wù)所在審計時未嚴格按照獨立審計準則的要求，充分履行相關(guān)審計程序，導(dǎo)致未能在以前年度及時發(fā)現(xiàn)并改正重大會計差錯。
3）部分會計師事務(wù)所以前年度對會計準則、會計制度和有關(guān)規(guī)定的理解不夠準確，在一定程度上導(dǎo)致了上市公司在以后年度發(fā)生重大會計差錯追溯調(diào)整。
監(jiān)管部門采取三項針對性措施
問：中國證監(jiān)會及滬、深證券交易所對2002年"非標"意見、重大會計差錯追溯調(diào)整中所反映的問題，具體采取了哪些監(jiān)管措施？
答：中國證監(jiān)會十分重視公司年報中反映出的上市公司有關(guān)問題，并采取了針對性的措施：
1）從披露規(guī)則方面，中國證監(jiān)會于2001年底頒布并實施了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號——非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》，嚴格規(guī)范了上市公司和注冊會計師的行為。2002年年報中，滬、深證券交易所依據(jù)該文件規(guī)定，對2家明顯違反會計準則、制度的公司，在其年報披露后的第二天即對股票實行停牌處理，并責令公司更正年報，消除保留意見事項。同時，為加強對重大會計差錯更正的信息披露，要求上市公司在2002年年報的"董事會報告"部分對重大會計差錯更正原因及影響做出說明。
2）中國證監(jiān)會、滬深證券交易所的有關(guān)專業(yè)部門組成專題小組，重點對非標意見、存在重大會計差錯更正的公司年報進行了認真審核并專題分析。其中，對166家被出具非標準無保留意見審計報告的上市公司進行了全面分析，并根據(jù)問題嚴重程度的不同，約見了32家問題較突出的公司及有關(guān)會計師事務(wù)所談話，向15家公司發(fā)出問詢函；對重大會計差錯追溯調(diào)整的225家公司進行逐家分析，并對其中19家公司及負責年報審計的會計師事務(wù)所發(fā)出問詢函，根據(jù)回函情況約見了部分公司及會計師事務(wù)所。
從最初的統(tǒng)計分析工作到最終做出處理，整個調(diào)查處理過程歷時近5個月。經(jīng)分析討論，對10家明顯違反現(xiàn)行會計制度、準則規(guī)定的公司，責令其重新編制并披露更正后的年度財務(wù)報告；對非信息披露層面存在問題的29家公司發(fā)出監(jiān)管跟蹤通報；對問題嚴重的12 家公司進行專項核查，并將根據(jù)核查結(jié)果考慮是否立案稽查。此外，對存在持續(xù)經(jīng)營風險的公司，中國證監(jiān)會將予以密切關(guān)注。
3）建立了固定的工作處理程序，并將考慮加強對公司董事會、董事、管理層個人責任的追究。同時，為更好地協(xié)作配合，形成監(jiān)管合力，中國證監(jiān)會將與其他相關(guān)部委、監(jiān)管機構(gòu)建立快速暢通的溝通反應(yīng)機制，公司或會計師事務(wù)所涉及的相關(guān)問題也將及時通報給他們。
對2002年年報審計中存在問題的會計師事務(wù)所，中國證監(jiān)會采取了以下處理措施：在約見會計師事務(wù)所及相應(yīng)公司有關(guān)人員談話并核實情況后，對12家執(zhí)業(yè)中存在問題的會計師事務(wù)所發(fā)出監(jiān)管關(guān)注函，對5家執(zhí)業(yè)中存在較大問題的會計師事務(wù)所進行了通報批評。
今年年報披露要求明確
問：2003年年報即將披露，中國證監(jiān)會對上市公司及相關(guān)中介機構(gòu)有何要求？
答：上市公司信息披露是上市公司與投資者交流的主要渠道，年度報告又是全面反映上市公司一年來經(jīng)營及財務(wù)狀況的文件。上市公司應(yīng)當真實、準確、完整地編制和披露2003年年報，不得粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；不得利用資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)交易、會計估計變更及重大會計差錯調(diào)節(jié)利潤；不得以存在重大不確定性為由，對可能承擔的損失不予確認和計量；不得以節(jié)省審計費用等理由限制注冊會計師的審計范圍。2003年年報事后審核中，我們將加大對上述情況的事后審核力度和處理力度。
注冊會計師在審計中應(yīng)根據(jù)獨立審計準則的要求，以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度實施審計，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對上市公司會計報表的公允性恰當?shù)匕l(fā)表審計意見。
證監(jiān)會重拳出擊年報“貓膩”,上市公司年報要“四不得”
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