證監(jiān)會(huì)重拳出擊年報(bào)“貓膩”,上市公司年報(bào)要“四不得”

    中國證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司2002年非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見年度報(bào)告、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整進(jìn)行調(diào)查處理

    ○對(duì)10家明顯違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則規(guī)定的公司，責(zé)令其重新編制并披露更正后的年度財(cái)務(wù)報(bào)告；對(duì)非信息披露層面存在問題的29家公司發(fā)出監(jiān)管跟蹤通報(bào)；對(duì)問題嚴(yán)重的12家公司進(jìn)行專項(xiàng)核查，并將根據(jù)核查結(jié)果考慮是否立案稽查

    ○對(duì)12家執(zhí)業(yè)中存在問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出監(jiān)管關(guān)注函，對(duì)5家執(zhí)業(yè)中存在較大問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了通報(bào)批評(píng)

    ○上市公司應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地編制和披露2003年年報(bào)，不得粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；不得利用資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)節(jié)利潤；不得以存在重大不確定性為由，對(duì)可能承擔(dān)的損失不予確認(rèn)和計(jì)量；不得以節(jié)省審計(jì)費(fèi)用等理由限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍

    據(jù)統(tǒng)計(jì)，2002年年報(bào)顯示，2002年共有166家上市公司被出具了保留意見、無法表示意見、帶解釋性說明段的無保留審計(jì)報(bào)告（以下簡稱：非標(biāo)意見報(bào)告），占公布年報(bào)上市公司總數(shù)的13.3%.其中，帶解釋性說明段的無保留意見101家，保留意見46家，無法表示意見19家。同時(shí)，對(duì)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的上市公司呈逐年上升的趨勢，2002年已增加到225家。日前，中國證監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人就上市公司非標(biāo)意見年報(bào)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的調(diào)查處理情況分別回答了記者提問。

    "非標(biāo)"反映出十一個(gè)問題

    問：證監(jiān)會(huì)是如何看待"非標(biāo)"意見年報(bào)的？2002年年報(bào)中反映出哪些主要問題？

    答：自1997年以來，上市公司被出具"非標(biāo)"審計(jì)意見的比重持明顯上升趨勢，并保持在10%至20%之間，2002年，"非標(biāo)"審計(jì)意見比例雖依然保持在10%至20%（13.36%）之間，但總數(shù)在下降。同時(shí)，審計(jì)意見的質(zhì)量在逐步提高，意見表達(dá)更為規(guī)范、明確，一方面更全面地揭示了上市公司的風(fēng)險(xiǎn)，反映出上市公司在信息披露方面及其他有關(guān)方面存在諸多問題；另一方面也反映出會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加重視自身風(fēng)險(xiǎn)的防范，切實(shí)履行了職責(zé)。但同時(shí)，有的會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中也存在未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求出具審計(jì)意見，審計(jì)意見表述不清晰、不準(zhǔn)確的問題，也有不少意見出現(xiàn)以對(duì)具體事項(xiàng)的描述代替實(shí)質(zhì)性判斷的情形。

    中國證監(jiān)會(huì)及滬、深證券交易所對(duì)"非標(biāo)"意見年報(bào)是高度重視的，該事項(xiàng)一直是歷年年報(bào)審核重點(diǎn)工作之一。從信息披露的角度看，上市公司有責(zé)任提供真實(shí)公允的年度報(bào)告，提高財(cái)務(wù)信息的有效性。

    2002年年報(bào)的事后審核中發(fā)現(xiàn)"非標(biāo)"意見反映出上市公司存在的主要問題有：

    1）一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑，并且家數(shù)呈逐年上升趨勢。

    2）上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整等方法操縱利潤。不少公司與會(huì)計(jì)師就資產(chǎn)減值應(yīng)計(jì)提數(shù)額難以達(dá)成共識(shí)，而使會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)審計(jì)意見；個(gè)別會(huì)計(jì)師不盡責(zé)，不發(fā)表明確的審計(jì)意見，也在一定程度上縱容了上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)。此外，有的公司濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，反映出這些公司以前年度信息披露的真實(shí)性問題。

    3）少數(shù)上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂、內(nèi)部控制不力，相關(guān)會(huì)計(jì)核算及交易的真實(shí)性、完整性無法確定。

    4）控股股東及關(guān)聯(lián)企業(yè)占用上市公司資金問題仍然嚴(yán)重。

    5）上市公司的關(guān)聯(lián)交易占主營收入的比例巨大而被出具說明段的情形較為多見。特別是某些上市公司因關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化問題引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注。

    6）因?qū)ν鈸?dān)保、涉訴、資產(chǎn)權(quán)屬不清等事項(xiàng)，對(duì)上市公司構(gòu)成潛在風(fēng)險(xiǎn)或?qū)�公司的收益確認(rèn)存在影響。

    7）部分公司以前年度的事項(xiàng)沒有解決，個(gè)別公司甚至連續(xù)數(shù)年被注冊(cè)會(huì)計(jì)師就同一事項(xiàng)出具"非標(biāo)"意見。

    從2002年"非標(biāo)"意見年報(bào)的整體情況看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作也存在不少問題，主要有：

    1）審計(jì)意見不明確、不規(guī)范。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)相關(guān)事項(xiàng)加以判斷，特別是對(duì)資產(chǎn)減值的核算上，經(jīng)常出具"無法判斷"的意見。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于大量羅列財(cái)務(wù)指標(biāo)，既不利于閱讀又難以突出其發(fā)表意見的真實(shí)意圖。

    2）審計(jì)意見類型不當(dāng)。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍存在以解釋性說明代替保留意見、以保留意見或無法表示意見代替否定意見的情況。

    3）對(duì)持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)發(fā)表意見標(biāo)準(zhǔn)不一。在公司狀況基本相同的情況下，不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不同意見類型的審計(jì)報(bào)告。多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅以解釋性說明的方式提示公司在持續(xù)經(jīng)營能力方面存在的問題。甚至有的公司在財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果嚴(yán)重惡化，持續(xù)經(jīng)營能力存在嚴(yán)重問題的情況下，也被會(huì)計(jì)師出具了帶解釋性說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

    4）無法表示意見的使用亟待規(guī)范。從年報(bào)情況看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在羅列了公司大量問題后，表示"無法判斷"，但"無法判斷"并不完全符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

    會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整暴露六大問題

    問：2002年報(bào)中，對(duì)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整事項(xiàng)的上市公司增加較多，請(qǐng)介紹一下上市公司在何種情況下，才會(huì)出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整？上市公司此類會(huì)計(jì)處理對(duì)公司信息披露的質(zhì)量有何影響？2002年重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整反映出上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)中存在哪些主要問題？

    答：依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是使得公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這里的"重大"一般是指會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及的金額比較大，且足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷。不是所有發(fā)現(xiàn)的以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)都需進(jìn)行追溯調(diào)整，只有重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)才需要追溯調(diào)整以前年度損益，非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)直接調(diào)整當(dāng)期項(xiàng)目或計(jì)入當(dāng)期損益。

    從會(huì)計(jì)處理角度而言，公司如果嚴(yán)格按照財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，是合法合理的。但從上市公司信息披露角度看，此調(diào)整事項(xiàng)反映出公司以前年度披露的財(cái)務(wù)信息未能真實(shí)反映公司當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況，涉嫌虛假信息披露的問題。對(duì)此，公司管理層應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

    中國證監(jiān)會(huì)及其滬、深證券交易所在2002年年報(bào)審核中發(fā)現(xiàn)，由于上市公司高管人員對(duì)該事項(xiàng)反映的問題的嚴(yán)重程度認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致2002年進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的公司數(shù)量大增。少數(shù)公司調(diào)整項(xiàng)目達(dá)七、八項(xiàng)，涉及金額上億元；個(gè)別公司甚至在前一年度籌資后，即在2002年進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。

    這些調(diào)整事項(xiàng)反映出上市公司的問題主要有：

    1）部分上市公司混淆會(huì)計(jì)估計(jì)、非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的區(qū)別，有濫用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的趨勢。少數(shù)上市公司會(huì)計(jì)處理明顯違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，涉嫌操縱利潤。

    2）部分上市公司利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整以前年度少計(jì)的費(fèi)用、多計(jì)的收入或利潤，將經(jīng)營過程中出現(xiàn)的異常情況，或過去發(fā)生的一些無法再繼續(xù)掩飾的造假行為以會(huì)計(jì)差錯(cuò)的形式公諸于眾，企圖掩蓋以前年度業(yè)績虛假的真實(shí)狀況。

    3）暴露出少數(shù)上市公司財(cái)務(wù)制度不健全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，內(nèi)部控制薄弱的問題。

    在進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的公司中，有部分公司在管理層變更時(shí)，新任管理層否定以前年度由前任管理層作出的某些主觀判斷性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)處理方法，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例、方法等，并將其作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整，以達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)年和以前年度間利潤的目的。此外，情形更為嚴(yán)重的是，個(gè)別公司在同一管理層、同一審計(jì)會(huì)計(jì)師的前提下，因少計(jì)費(fèi)用而追溯調(diào)整上億元2001年及以前年度損益。

    我們不排除某些公司利用"重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整"調(diào)節(jié)各年利潤，以達(dá)到融資標(biāo)準(zhǔn)或避免因連續(xù)兩年虧損而使股票被特別處理的目的。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)中涉及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的問題主要有：

    1）在公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況下，公司聘請(qǐng)的后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)公司以前年度會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整時(shí)，未按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，與公司的前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行充分的溝通。

    2）2002年發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公司中，大多數(shù)公司以前年度聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)未嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分履行相關(guān)審計(jì)程序，導(dǎo)致未能在以前年度及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

    3）部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所以前年度對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定的理解不夠準(zhǔn)確，在一定程度上導(dǎo)致了上市公司在以后年度發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整。

    監(jiān)管部門采取三項(xiàng)針對(duì)性措施

    問：中國證監(jiān)會(huì)及滬、深證券交易所對(duì)2002年"非標(biāo)"意見、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整中所反映的問題，具體采取了哪些監(jiān)管措施？

    答：中國證監(jiān)會(huì)十分重視公司年報(bào)中反映出的上市公司有關(guān)問題，并采取了針對(duì)性的措施：

    1）從披露規(guī)則方面，中國證監(jiān)會(huì)于2001年底頒布并實(shí)施了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》，嚴(yán)格規(guī)范了上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。2002年年報(bào)中，滬、深證券交易所依據(jù)該文件規(guī)定，對(duì)2家明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的公司，在其年報(bào)披露后的第二天即對(duì)股票實(shí)行停牌處理，并責(zé)令公司更正年報(bào)，消除保留意見事項(xiàng)。同時(shí)，為加強(qiáng)對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的信息披露，要求上市公司在2002年年報(bào)的"董事會(huì)報(bào)告"部分對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正原因及影響做出說明。

    2）中國證監(jiān)會(huì)、滬深證券交易所的有關(guān)專業(yè)部門組成專題小組，重點(diǎn)對(duì)非標(biāo)意見、存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公司年報(bào)進(jìn)行了認(rèn)真審核并專題分析。其中，對(duì)166家被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的上市公司進(jìn)行了全面分析，并根據(jù)問題嚴(yán)重程度的不同，約見了32家問題較突出的公司及有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所談話，向15家公司發(fā)出問詢函；對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的225家公司進(jìn)行逐家分析，并對(duì)其中19家公司及負(fù)責(zé)年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出問詢函，根據(jù)回函情況約見了部分公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

    從最初的統(tǒng)計(jì)分析工作到最終做出處理，整個(gè)調(diào)查處理過程歷時(shí)近5個(gè)月。經(jīng)分析討論，對(duì)10家明顯違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則規(guī)定的公司，責(zé)令其重新編制并披露更正后的年度財(cái)務(wù)報(bào)告；對(duì)非信息披露層面存在問題的29家公司發(fā)出監(jiān)管跟蹤通報(bào)；對(duì)問題嚴(yán)重的12 家公司進(jìn)行專項(xiàng)核查，并將根據(jù)核查結(jié)果考慮是否立案稽查。此外，對(duì)存在持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的公司，中國證監(jiān)會(huì)將予以密切關(guān)注。

    3）建立了固定的工作處理程序，并將考慮加強(qiáng)對(duì)公司董事會(huì)、董事、管理層個(gè)人責(zé)任的追究。同時(shí)，為更好地協(xié)作配合，形成監(jiān)管合力，中國證監(jiān)會(huì)將與其他相關(guān)部委、監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立快速暢通的溝通反應(yīng)機(jī)制，公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及的相關(guān)問題也將及時(shí)通報(bào)給他們。

    對(duì)2002年年報(bào)審計(jì)中存在問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中國證監(jiān)會(huì)采取了以下處理措施：在約見會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相應(yīng)公司有關(guān)人員談話并核實(shí)情況后，對(duì)12家執(zhí)業(yè)中存在問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出監(jiān)管關(guān)注函，對(duì)5家執(zhí)業(yè)中存在較大問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了通報(bào)批評(píng)。

    今年年報(bào)披露要求明確

    問：2003年年報(bào)即將披露，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)有何要求？

    答：上市公司信息披露是上市公司與投資者交流的主要渠道，年度報(bào)告又是全面反映上市公司一年來經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況的文件。上市公司應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地編制和披露2003年年報(bào)，不得粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；不得利用資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)節(jié)利潤；不得以存在重大不確定性為由，對(duì)可能承擔(dān)的損失不予確認(rèn)和計(jì)量；不得以節(jié)省審計(jì)費(fèi)用等理由限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍。2003年年報(bào)事后審核中，我們將加大對(duì)上述情況的事后審核力度和處理力度。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實(shí)施審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見。